 查封纳税人财产的权力一直是饱受争议的一项税法制度 对于没有按时依法申报纳税的纳税义务人，阿根廷国家联邦税务局（AFIP）根据税捐稽征程序法的规定，拥有许多不同的机制可以制裁纳税义务人。一般来讲，税务局只要发现纳税义务人有逃漏税的嫌疑，最常采取的手法是先发出警告信函或上门查税。 此外，在很多的案件中，联邦税务局甚至于还会采取一项相当「高压」 的手段：假扣押〔查封〕纳税人财产。所谓假扣押〔查封〕纳税人财产的措施，是联邦税务局确保能够稽征欠缴税款的一种手法，特别是冻结纳税人的银行存款。 税务顾问伊万-萨绍斯基（Ivan Sasovsky）指出： 「一般来讲有二种扣押方式：一种是强制执行的扣押，另外一种是预防性的假扣押。强制执行的扣押目的是为了收取债款，是当纳税人欠缴的税款相当明确的时候。预防性的假扣押则是一种假设，查封的是欠缴税款的粗估值。」 根据萨绍斯基税务顾问解释：「联邦税务局执行假扣押的理由包括： 纳税人完全或局部欠缴某项税捐；负责课扣并代缴税捐的纳税人没有将全部或局部税款送交给联邦税务局；纳税人没有清偿赔偿性或惩罚性的利息；纳税人没有缴交罚金。」 同时，如果是预防性的假扣押，则主要原因是因为税务局认定纳税人涉嫌欠缴高金额的税款。 萨绍斯基强调说，如果税务局想要采取假扣押的措施，必须先证明纳税人与欠缴税款的关系，否则假扣押纳税人的财产构成侵害私人产权的行为。 KPMG税法顾问公司的律师卢西奥-沃拓（Lucio Vuotto）也解释：「税务局假扣押〈查封财产〉的主要目的，是确保能够收回应得的税款。」「因此税务局又特别喜欢冻结纳税人的银行帐款，因为这是一种最便利的强制稽征方式。」 萨绍斯基强调：「查封的措施危害了运作资本，不管是大公司或小公司而言，资本是非常重要的劳动资本。」也因此，税法顾问卡洛斯（Carlos Stepanenko）也表示说：「在市场中，查封冻结财产造成纳税人相当大的不悦，因为这种手法倾向于违反国家宪法所保障的权益，也就是让纳税人能够在法庭里经过适当的审理过程为自己辩护。」 税务局查封冻结纳税人财产有没有受到限制？ 许多税务顾问对于税务局采取查封冻结纳税人财产的权力都提出了质疑。Stepanenko回忆说，联邦税务局曾经在法庭上提出强制执行官司，但实际上那些税款早已经按时合法缴交清偿，但还是被联邦税务局强制执行假扣押。由于联邦税务局内部不同部门之间的沟通不良，因此对纳税人采取假扣押措施。 这还不是税务局所闹出的唯一乌龙。Stepanenko回忆说，曾经还发生过联邦税务局重复假扣押的状况，也就是同时查封冻结若干个银行帐户，查封冻结的银行存款金额已经是欠缴税款的二倍。这位专家表示说：「这是一种无法令人接受的状况，我们对于联邦税务局不需要事先经过法庭许可，就直接查封冻结纳税人财产的这种公权力表示质疑。」 Vuotto律师也表示，有许多的案例，都出现联邦税务局超出本身权限使用这种工具的状况。这位税法律师指出，目前阿根廷全国最高大法院已经裁定税务局直接假扣押的权限违反国家宪法，并要求税务局在查封冻结纳税人财产之前必须先征得法庭同意。（税务局告Intercorp责任有限公司关于税捐强制执行案，2010年6月中裁定）。 在前述的诉讼案件中，阿根廷全国最高大法院的法官裁定税务局在没有事先征求法庭同意的状况下直接查封纳税人财产违反阿根廷国家宪法精神。 此外，这些税法律师也表示说，滥用税务局公权力的不只是国家联邦税务局（AFIP），甚至于包括很多省政府的税务厅也有相同的弊端。 关于这一方面，这些税务律师指出，布宜诺省税务厅有不少次的纪录都向行政诉讼法庭请求假扣押纳税人财产，如果是公司法人的话，甚至于要求冻结经理人或管理人的财产。「在不少的案件里，税务局冻结查封的财产金额比起涉及的税款金额还要高，有不少地方政府的税务单位都有这样的问题。」 根据税捐稽征法（第一一六八三法）第一一一条款规定，联邦税务局可以随时向税务法庭法官请求假扣押纳税人财产，但税务局的权责不得超过诉讼程序法的规定。因此如果要向法庭提出解除假扣押的要求，纳税人可以向法官提出税务局超出权限冻结纳税人财产，并且要求法庭解除假扣押。 TWR律师事务所的律师Tomas Wilson Rae强调，在发生强制执行官司的时候，纳税人可以向法庭提出证明，证明税捐债务并不存在。不过，Rae坦承要证明税捐债务并不存在是一件困难的事情，因为税务局的帐单都是掌握在税务局手中。 因此，这位税务法的专家提供纳税人许多建议： •保留所有纳税的凭单。 •向法庭提出说明，同一个案件已经有其他官司正在审理，但仍未有判决。 •向法庭说明税务局所提出的税捐债款已经过期。 另外，最近阿根廷商业上诉法庭也拒绝联邦税务局向国家央行提出完全冻结纳税人财产的一项请求，上诉法庭法官认为如果税务局向央行提出这样的要求，已经几乎等同禁止纳税人处分名下财产，有可能会对纳税人造成不公平的伤害。因此上诉法庭否决税务局的请求，并且认为税务局不可以「通盘性」查封冻结纳税人财产，而应该分别单独处理，否则就违反了扣押处分的法律精神。 另外一方面，Sasovsky强调最近几年来，阿根廷联邦税务局（AFIP）不断扩张了手中的权力，而且也不断追查各种与纳税人有关的资产信息，Sasovsky甚至于认为税务局可能没有足够的人手处理 分析如此庞大的资讯。 Sasovsky补充说，由于现在联邦税务局对纳税人了若指掌，对于采取查税或追缴的行动方面有了相当大的帮助，税务局如果在执行强制官司的时候，可以先了解纳税人的财务状况，并确保欠缴的金额。」 |
